CRITERIO SUNAT:

¿Cuál es el plazo de prescripción aplicable respecto del Impuesto a la Renta de quinta categoría de aquellos contribuyentes que perciben exclusivamente este tipo de renta y a quienes no se les hubiere efectuado las retenciones correspondientes, estando por ello obligados a pagar directamente el Impuesto a la Renta no retenido?

La Administración Tributaria, mediante Informe Nro. 072-2016-SUNAT/5D0000, señala en lo referido que "se puede señalar que la aplicación del plazo de prescripción de seis años opera en los casos en que la acción de la Administración Tributaria para determinar la deuda tributaria es afectada por el incumplimiento (omisión) de la obligación de presentar una declaración jurada; razón por la cual se puede sostener que si no existe la obligación de presentar una declaración jurada, no se justificaría la extensión del plazo de prescripción de cuatro (4) a seis (6) años. 

Ahora bien, el artículo 79° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que los contribuyentes de dicho impuesto, que obtengan rentas computables para los efectos de la citada ley, deberán presentar declaración jurada de la renta obtenida en el ejercicio gravable; añadiendo que no presentarán tal declaración, los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de quinta categoría. 

Considerando esto último, y estando a lo señalado líneas arriba, se puede afirmar que tratándose del Impuesto a la Renta de contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de quinta categoría, quienes no tienen la obligación de presentar declaración, el plazo de prescripción de la acción de la Administración Tributaria para determinar la obligación tributaria, así como la acción para exigir su pago y aplicar sanciones es de cuatro (4) años."

Asimismo, señala que el Tribunal Fiscal se ha pronunciado de manera similar en la Resolución Nro. 014160-3-2010.

Finalmente, es posición de Sunat que el plazo de prescripción empezará a computarse a partir del 1 de enero del año subsiguiente al ejercicio a que corresponde dicho Impuesto.